自营出口与外贸出口的节税筹划

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基本案情

某中外合资企业以农产品为原材料生产工业品出口，2004年自营出口20000万元，可抵扣的进项税额为1500元，该公司自营出口执行先征后退，征税率为17%，退税率为13%，2004年应纳增值税额为：

20000×17%－1500=1900(万元)

出口环节应退增值税为：

20000×13%=2600(万元)

退税机关应退税2600万元，退税扣减征税后，该企业实际可得到的税收补贴为700万元。

节税分析

我国企业出口商品主要有生产企业自营(委托)出口和通过外贸出口两种方式，相应地，出口退税形成了生产企业自营(委托)出口与外贸出口两种不同的退税方式。因为生产企业自营(委托)出口与外贸出口计算出口退税有差异，导致二者税负有较大区别。假设该企业有关联外贸A公司，该公司把产品以同样的价格销售给A公司，A公司再以同样的价格销售到境外，该公司开具增值税专用发票价税合计20000万元。

该公司应纳增值税为：

20000÷(1+17%)×17%－1500≈1405．98(万元)

公司可得到退税为：

20000÷(1+17%)×13%≈2222．22(万元)

税务机关征税1405．98万元，退税机关退税2222．22万元，该公司与A公司两公司实际可得到的税收补贴为：

2222．22－1405．98=816．24(万元)

节税结果

由上面的比较可以看出，自营出口与外贸出口二者的税负有很大的区别。通过改变出口方式，企业多得到税收补贴116．24万元(816．24－700)。