保留条款

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指税收协定中缔约国一方保留对本国居民给予优惠待遇的条文规定。

税收协定是缔约国各方国家意志的体现，对缔约国各方都具有约束力和强制力。因此，税收协定所确定的原则和所作出的规定，各缔约国应当严格遵守，不能用国内法的规定加以改变或否定，更不能以本国法律规定为由拒绝履行缔约国各自应承担的义务。但税收协定不能干预各缔约国制订、补充和修改国内税法，包括对本国居民给予优惠待遇。

对此《联合国协定范本》和《经合发组织协定范本》都有相应规定。

如两个协定范本第24条第4款都规定：“……本规定不应被理解为，缔约国一方由于公民地位或家庭负担原因给予本国居民在税收上任何个人的扣除、优惠、减税，也必须给予缔约国另一方居民。”这一规定为各国税收协定中订立保留条款提供了依据和蓝本。